解讀Firstrade和TD Ameritrade報稅文件 1042-S表格與帳目核對

(2014/3/19 已更新2013年的相關內容)

如果只想了解美國券商投資的退稅問題，請改看 美國券商的國外投資人要不要報稅? 能不能退稅?；如果打算採用NEC方式退稅，請直接看美國券商NRA投資人NEC退稅總整理；如果只想核對Firstrade的1042-S內容是否無誤，可直接看Firstrade 1042-S 對帳試算表 v2.0的說明。如果只想了解1042-S表格的內容，請跳過核對的部分，可以大量減少閱讀負擔。

---

非美國居民 (NRA, non-resident alien) 在美國券商投資證券，且有遞交W-8ben表格的話，股息入帳時就會被預扣30%的稅，而且每年3月15日之前，券商就必須開立1042-S表格給NRA客戶，內容是該客戶去年度的相關所得與預扣稅，我們可以根據根據這份文件申報1040NR表格請求退稅。簡單的說，就相當於台灣的所得稅扣繳憑單。

2015年以前，券商提供的1042-S大都是把全部所得、預扣稅、稅金退還都整合在一個表格內 (Consolidated) 方便客戶使用，但編排往往各不相同。2015年開始IRS規定給客戶的1042-S必須和給IRS的版本 (Copy A) 內容完全一樣，每個戶頭、每種收入類別 (Income Code) 都需有單獨的1042-S表格，收入類別、戶頭比較多的話就會變成一大疊，但主要的欄位並沒有改變：

• Box 1 Income code：收入分類代碼，1042-S附有代碼說明，後面相關部分也會說明。
• Box 2 Gross Income：按Income code不同，列出各類收入的稅前總和。
• Box 3b (2014以前為Box 5) Tax rate：美國來源股息 (Code 06) 要預扣30%的稅，其他免稅。
• Box 7 Federal tax withheld：預扣稅金。
• Box 10 (2014以前為Box 9) Total Withholding：總預扣稅金 (如果Box 8沒有其他機構也預扣了稅金，那麼金額和Box 7相同)。
• Box 11 (2014以前為Box 10) Amount Repaid to recipient：稅金退還金額 (Firstrade有退還稅金，但空著沒填)。這個欄位的處理以前IRS的1042-S填表說明中講得並不清楚，各家券商的填法各有不同 (後面會詳細討論)。但2018年的填表說明開始在Box 10 (總預扣稅金) 下方有明確的範例說明，標準的填法應該是【預扣稅金】-【稅金退還】=【總預扣稅金】，但過去這些不同填法都沒有造成退稅的問題。我想，如果IRS真要處理這些不標準的作法，自會去函各金融機構提醒改善，和我們不會有直接關係。

2018年的1042-S有些變化 ，主要是稅金退還的位置挪到Box 9，並有更詳細直觀的標題，格子的編排順序也做了調整，但實際使用上並沒有不同 (新增Unique form identifier和修改Box 3其實自2017就開始)：


以下內容最早是由我對Firstrade和TD Ameritrade 2011-2013年份1042-S表格內容的解析成果而來，內容相當瑣碎，如果只是為了退稅其實不必浪費時間搞這麼多。不過此一解析過程除了可以對帳和滿足求知慾外，也幫助我深入了解美國券商對外國人的課稅原則，以及兩個券商的稅金退還 (Repaid) 詳情。這對於後來探索NEC退稅方法很有幫助。這裡也提供了我設計的試算表，有興趣的話，可以自己動手對帳，可以和本文內容對照著看：

• 1042-S對帳試算表：Firstrade　TD Ameritrade　使用說明

免責聲明：本人並非稅務專業，上述試算表和以下討論僅僅是個人經驗和消化網路資訊的成果，僅供網友分享討論，對其正確性無法負責。

股息 (Dividend，Income code 06, 37, 01)

非美國居民 (NRA) 的投資人，且有遞交W-8ben給券商的話，只要有股息收入，入帳時就會被預扣30%的稅。(Firstrade在交易紀錄中標示為NON-QUALIFIED DIVIDEND和NON-RES TAX WITHHELD，TD Ameritrade在交易紀錄中標示為ORDINARY DIVIDEND和W-8 WITHHOLD，但在2013年也碰過誤標為QUALIFIED DIVIDEND的例子)。

Income code 06代表的是股息(1042-S上的說明是Dividends paid by U.S. corporations-general)，本來應該和帳目中的股息總和相同。不過，被預扣稅的股息當中有一部分其實是免稅的：

1. Foreign source income：國外來源收入，後面有詳細討論
2. Return of Capital (ROC)：本金返還，在稅務文件中則稱為Non-Dividend Distributions，這類配息並非來自於股利，如券商主動退還稅金 (Repaid)，會被改列於 Income code 37
3. Qualified interest income (QII) ：即利息相關的股息，如券商主動退還稅金，可能會被改列於Income Code 01 (Interest paid by U.S. obligors-general, 後面利息的部分會進一步討論)。最早是根據American Jobs Creation Act of 2004從2005年開始免稅，歷經多次延長，2015起永久免稅 (注意不要和QDI Qualified dividend income弄混)

TD Ameritrade會在股息入帳時全額預扣30%稅金，翌年再退還QII、ROC和短期資本利得分配的預扣稅，並將該部分免稅股息會改列為對應的類別。Firstrade則只指退還ROC的預扣稅並改列Code 37 (退還稅金的問題後面還有進一步討論)。

此外，Income code 06在某些券商也包含短期資本利得分配，所以還要等下一段繼續討論後，才知道其確實的數字。

資本利得分配 (Capital gain distribution, Income code 06, 36)

此類配息(distribution)並非來自基金持有證券之股息(dividend)，而是來自基金賣出資產的獲利。按持有時間是否滿一年分為短期和長期兩種。 (Firstrade在交易紀錄中標示為S/T CAP GNS和 L/T CAP GNS，TD Ameritrade在交易紀錄中標示為SHORT TERM CAPITAL GAINS和LONG TERM GAIN DISTRIBUTION）

長期資本利得分配 (L/T CG)
不會有任何預扣稅，列為Income code 36。

短期資本利得分配 (S/T CG)
和QII同樣的免稅法源，但處理方式曲折的多。在免稅之前，S/T CG按相關稅法規定是列入Income code 06並要預課稅，但免稅之後IRS建議和長期資本利得分配一樣列入Income code 36，但不是每個券商都按建議調整Income Code，處理方式也不一致：

• Firstrade 2011-2013都無預扣稅，根據2013年的核對結果，可以確定是列入 Income code 06 (Firstrade年度帳單的Total Non-Qualified Dividends=未退稅前股息+短期資本利得分配，Total Capital Gains Distributions=長期資本利得分配，但在月結單裡Texable dividend=退稅前股息+短期資本利得分配+長期資本利得分配，再單獨列出Texable capital gains=長期資本利得分配。會有這些名詞是因為一般美國人資本列得分配需要課稅，只是短期資本利得分配和股息都適用一般所得的累進稅率，而長期資本利得分配適用較低稅率)。
• TD Ameritrade有預扣稅，在2011-2012年並無退還稅金，而且是列入Income code 06。2013年我曾向TD Ameritrade 反應此一問題，他們一開始還說優惠已經終止，但提供佐證資料後，2013年的1042-S已經正確列入Income code 36並主動退還稅金。因為計算方式不同，所以TD Ameritrade的對帳試算表內有兩種不同的表格，請按正確年度使用。

綜合這兩段的討論，Income Code 06的可能狀況如下：

• TD Ameritrade
• 2011-2012 = 帳目股息 - QII - Code 37  + S/T CG
• 2013~ = 帳目股息 - QII - Code 37
• 預扣稅 = Income Code 06 * 30%
• Firstrade
• 2011-12, 2015 = 帳目股息 + S/T CG - Code 37 + 未知國外預扣稅
  預扣稅 = (帳目股息 - ROC) * 30%
• 國外預扣稅的由來根據券商的解釋，是源自非美國來源股息在當地政府被預扣的稅金，由於已在國外扣除故未實際入賬，但Firstrade仍將之列入Income Code 06 (這部分當初對帳時完全無解)
• 2013, 2014 (Corrected) = 帳目股息 + S/T CG - Code 37
  預扣稅 = (帳目股息 - Code 37) * 30% =(Code 06 - S/T CG) * 30%

利息（Interest, Income code 01, 29）

• TD Ameritrade
• Cash sweep如果選FDIC INSURED DEPOSIT ACCOUNT，其利息總和列於Income code 29 (存款利息，2016年起不再列於1042-S) 。
• 非貨幣基金的利息，如債券、定存單等利息，對帳結果顯示，這類利息是在Income code 01 (Interest paid by U.S. obligors-general)。
• 資金匯入後因故當天沒有轉入Cash sweep時，會出現FREE BALANCE INTEREST ADJUSTMENT，由於金額很小，不太容易和計算誤差區分，故無法確定是否有列入Income code 01。
• 綜合本段和前面QII的說明：
  Code 01 = QII + Other Interest (Code 29以外的其他利息)
• 自2015年起，Code 01因為免稅原因的不同分開表列，其中QII列為免稅類別02 (Exempt under IRC (other than portfolio interest))，其他免稅利息則為免稅類別05 (Portfolio interest exempt under IRC)
• Firstrade
  
  • 其貨幣基金利息總和就是 Income code 01。另外還有INTEREST ON CREDIT BALANCE，是沒有掃入貨幣基金時的帳戶利息，這些其他的利息應該是完全不列入1042-S (詳見後面的收入總和核對)。
• 上述這些利息都是免稅，也不會有任何預扣稅。但有的券商提供的貨幣市場基金，其配息會被當成股息 (Income code 06) 看待，就要預扣稅。

退還稅金 (Repaid to recipient)

每年的1~3月有時會出現一些源自退還稅金的收入，如前所述，這是因為某些原來被當成一般股息的收入，後來有一部分被重新認定為其他免稅的收入類別，因而退回一部分的預扣稅。

• TD Ameritrade
• 退還稅金的交易紀錄標示為W-8 WITHHOLD (xxx)，看起來和xxx的預扣稅一模一樣，只是一般預扣稅的金額是負的，而退還稅金是正的，其總和列於Box 10。
• 交易紀錄沒有說明是來自什麼收入種類，所以就要根據ETF公司提供的稅務資料，計算每一筆退息的免稅項目，才有可能確認其分類方式。
• 目前可以確定，QII收入的預扣稅會主動退還，相關收入則改列為 Income code 01 (一般利息)，ROC 則改列為Income code 37。2013年還罕見的出現改列為Income code 36 的例子。S/T CG在2011-2012年並無退還稅金且列於Income code 06，2013年起會主動退還，並改列為Income code 36。
• QII主要是發生在美國債券、Reitz等利息收入為主的ETF，例如AGG幾乎每筆配息都有近80%屬於QII，VGIT幾乎都100%。少數國際債券基金也可能因為持有美國標的而有少量發生。

• Firstrade
• 退還稅金的交易紀錄標示為... REV NRA ... 應該就是 Reverse NRA Withheld Tax 的意思。我碰到的都是REV NRA ON ROC，頭先看到 ROC 嚇了一跳，後來才發現其實是 Income code 37 的Return of Capital。
• 除了ROC之外，並沒有其他類型的免稅收入會退還稅金，其S/T CG是一開始就沒有預扣稅。
• 就算有退還稅金，其1042-S的Box 10也都空白不填。

稅金退還金額和預扣稅總和的核對

最究極的和對方是是根據稅務資料和券商的稅金退還狀況進行比對，如要做到這一步，請參考美國券商NRA投資人NEC退稅總整理。

但即使不細就退稅的詳細類別，也可以就全部退稅金額完成相當程度的帳戶核對。首先是預扣稅總和會因為退稅而相應減少：

• 1042-S預扣稅總和 (Box 9) = 帳目的預扣稅總和 ─ 稅金退還總和

核算結果，TD Ameritrade除了2011年有0.1的誤差外，其他都完全相符（差額恰巧為某筆退稅的金額，或許是漏算了退稅）。

Firstrade 的預扣稅很奇怪，常會有一小筆是列在免稅的 Income code 36後面，而且完全找不出那筆數字來自哪裡。還好，用預扣稅總和去驗算還是相符的，但會有小數點以下的出入。由於其帳目沒有列出實際的預扣稅金額，而是直接列出預扣稅後的入帳金額，所以只能而根據入帳金額*3/7來推算預扣稅金額，這樣的計算會放大誤差，所以誤差比TD Ameritrade 是可以理解的 (對試算表設計有興趣的話可以看技術細節的說明)。

收入總和核對

退稅之前帳戶裡的現金收入來源如果排除賣出證券的收入，就只有股息、資本利得分配、利息三種。因為外國人不必管資本利得，所以如果其他現金收入都有列入1042-S申報，則：

• 1042-S收入總和 (Box 2) = 股息+長短期資本利得分配+利息 = 交易紀錄配息總和

核算結果TD Ameritrade 除了 2011有$0.34的差額外，其他都完全相符。而這數字看起來和前面提到的預扣稅的差額比例相當，所以確實可能是有一小筆退稅漏算了。

Firstrade 2011-2012 的狀況很傷腦筋，1042-S的收入總和都多了三位數的收入。2011年我寫信去Firstrade問了，結果只答覆：「請以1042-S為準。」跟沒答一樣。2012年長達數月的時間和Firstrade來回討論，最後才從Apex得到答案："有些股息在國外被扣稅，這些被扣的稅金不會入帳，但會顯示在1042-S表格的股息裡。"。確實，美國居民報稅時需要如此處理，但那是配合遠比1042-S要詳細的1099-DIV表格使用的，該表格也會提供國外扣稅金額，計算起來就沒有帳目不相符的問題，而簡略的1042-S根本不適用這種方法。除非根據基金公司的稅務文件一筆筆計算，否則不可能確認國外扣稅金額。

所幸，Firstrade 2013年的1042-S已經明顯改善此一問題，對帳時可以達到完全相符了。

從退稅金額分析配息分類的調整

由於前述三種現金收入來源都有清楚的預扣稅規則，所以：

• 由退還稅金逆推免稅收入金額 = 退稅金額 ÷ 30%
• 1042-S美國來源股息 (code 06) = 帳目股息總和 - 由退稅逆推免稅收入金額
• 1042-S免稅收入總和 = 全部利息 + 長期資本利得分配 + 退稅部分的原始收入金額

TD Ameritrade帳目核對結果只有小數點以下的差異 (主要來自退稅金額逆算的免稅收入)，這表示TD Ameritrade的1042-S上列出的各種收入類別已經充分反應了全部稅金退還的名目。由於利息不會有重新分類的問題，所以其實也可以排除利息的部分，單就其他免稅項目來核對，有時更能抓出帳目上的漏洞，譬如2013年就被我抓到有利息漏列的情形。2016年起1042-S取整數位，已經不太容易看出進位誤差。

Firstrade 2011-2012, 2015 因為Code 06包含有無法確知的國外扣稅列入稅前所得(Gross Income)，所以無法直接套用上述核對方式，但若改用 "預扣稅金額÷ 30%=逆推應稅股息" 取代1042-S的美國來源股息Code 06來做核對，結果就大致相符。

另外，Firstrade有時會出現Code 37也有部分歸入Code 06但也有退還稅金的情形，此時，前述退稅比對結果就會不相符。如果收入總和相符，1042-S表示沒有包含國外扣稅，則可以改用這個方法核對：

• 1042-S收入總和 (Box 2) - 逆推應稅股息 = 全部利息 + 長短期資本利得分配 + 退稅部分的原始收入金額

國外來源收入?

為了避免重複課稅，IRS對NRA的非美國收入原則上是不扣稅的。那麼投資非美國地區的ETF股息是否也免稅？

綠角大大曾發現他Firstrade 2007年和2008年的1042S記錄中，預扣稅總和高於美國來源股息 (code 06) * 30%，而且他還確定2008年的Gross income未列入投資非美國債券的ETF配息。他推測那些多出來的預扣稅是源自於非美國來源，也據此成功退稅 (實際上填報1040NR並不需要敘述原因，單單看預扣稅總額超過應付稅金就能退稅，所以這只是一個推測)。

但我在2011、2012年反而都是Gross income都超過預扣稅逆推的金額。這是怎麼回事？

香港嘉信理財的美國稅務與海外投資者即有說明：概括而言，在美國稅務規定下的 "美國來源收入" 釋義為來自由美國公司或美國註冊共同基金發出的證券的股息及利息收入。

但傻瓜投資日誌VWO股息預扣稅款能否退稅詢問IRS的結果顯示券商的說法不盡正確。不過純粹就預扣稅的法律層面講，當配息來源尚不能確定時，確實是應該要先扣預扣稅才合乎規定。而且從基金公司提供的資料來看，Foreign Source%的計算也是只有整年的數字，不像QII按照每次配息都有確實數字可以計算。所以相對於QII來講，我們更難向券商爭取到國外來源收入的主動退稅。萬一該扣而沒有扣的話，券商是要負責任的。而且，Firstrade雖然曾經直接把外國來源收入排除在收入總額之外，但現在也向其他券商看齊了。

最正確的作法是，國外來源收入應該另外列入Income Code 08，也不需要預扣稅。但目前沒有聽說哪家券商有這樣做的。

該退沒退的稅要怎麼辦?

如果1042-S總收入沒有超過免稅額，那麼按申報個人免稅額就可以全額退稅，並不需要收入類別的問題。雖然許多人已經成功退稅，但有些人對此退稅方式仍有爭議 (請注意：美國於2018年已經完全取消個人免稅額，已不可能全額退稅，而是需要使用累進稅率計稅)。

如果1042-S總收入已經超過免稅額，或是2018年取消免稅額以後，用前述方法申請退稅，實際上有被駁回的案例。不過，有些券商歸類為應稅股息的收入實際上可能含有免稅項目，此時仍有申請退稅的空間，但這需要自行計算每一筆配息的免稅項目才有辦法申請退稅，但這個方法需要一點時間學習，而且對於國外來源部分是否可以申請退稅，如前一段所述，也可能有爭議。

關於兩種退稅方式的進一步比較和說明，請參見配息超過(取消)免稅額後的報稅考量。

Corrected 1042-S ?

券商有時會發出Corrected 1042-S，修正1042-S的內容。以目前的例子來看，主要是因為配息重新分類的結果。所以到底有沒有Corrected 1042-S應該還是看配息內容有沒有需要調整。我覺得這個問券商應該也不太準。錯誤要等到被察覺後才能知道是否存在，要是可以真的確認，那從根本就不會出現任何Corrected 1042-S。

不放心的話還是等到5月上旬再報稅，也不用太早報。真的有問題，以後也可以用1040X修正。不過，就算報稅之後才收到Corrected 1042-S，只要其內容改變不影響退稅金額，就不用理會。何況，有時收到的Corrected 1042-S內容根本就沒有任何改變，不知有何意義。

由於我已經逐步出清在Firstrade的部位，2014年以後很可能不會繼續有Firstrade的相關討論，但如果有朋友願意提供帳目資料的話，我也很樂意繼續追蹤。雖然剛開始要搞清楚這些東西有點辛苦，不過弄清楚後其實也就不難了。