2015/18後NEC退稅的補充說明——1042-S表格解讀與問題排除

本文僅適用於NEC報稅方式，和以個人免稅額或累進稅率申請退稅完全無關，不必浪費時間。若對報稅退稅還不清楚，請先看美國券商的國外投資人要不要報稅? 能不能退稅? 如果對NEC報稅方式還不了解，請先看美國券商NRA投資人NEC退稅總整理。

聲明：本人沒有法律會計相關背景，非電腦專業，英文程度也不算好，無法保證內容的正確性。歡迎各方朋友交流指正，但相關稅務責任尚請自負。

• NEC退稅試算表
  TD Ameritrade   Schwab   Firstrade   E*Trade
• NEC退稅所需之稅務資料
  稅務資料抽取試算表  (涵蓋 Vanguard、iShare、SPDR等知名ETF公司)
• NEC退稅試算表輔助工具
  多券商/多帳戶整合報表   1040NR填表說明
• 1042-S 對帳試算表
  Firstrade (如果無法確認1042-S是否正確...)

2015年的1042-S表格看起來和過去完全不同，不過，這才是IRS官版1042-S表格的本來面貌。2015年以前，券商提供的1042-S大都是把全部所得、預扣稅、稅金退還都整合在一個表格內 (Consolidated) 方便客戶使用，但編排往往各不相同。2015年開始，IRS規定給客戶的1042-S必須和給IRS的版本 (Copy A) 內容完全一樣，每個戶頭、每種收入類別 (Income Code) 都需有單獨的1042-S表格，收入類別、戶頭比較多的話就會變成一大疊。不過，實質的內容是一樣的，所以這個改變對於NEC退稅的計算並沒有太大影響，只是用起來比較不方便而已：



2018年的1042-S又有些變化 ，主要是稅金退還的位置挪到Box 9，並有更詳細直觀的標題，格子的編排順序也做了調整，但實際使用上並沒有不同 (新增Unique form identifier和修改Box 3其實自2017就開始)：



只要找到正確的數字，原來的NEC退稅試算表應該都可以套用無誤。不過，由於我近年已經整併帳戶集中到 TD Ameritrade和Schwab，所以要確認其他券商的適用情形，都是靠網友的留言分享甚至提供個人帳目才能修正問題提出更新。

Chapter 3 or 4?：國內複委託券商凱基證券會主動提供1042-S，但2016下半年起，其預扣稅類別變為Chapter 4。詢問的結果說是因為台灣的複委託券商都屬於【不合資格的中間機構 (NQI, nonqualified intermediary)】所以持有帳戶為NQI undisclosed account，適用FATCA預扣稅。不過據網友分享，國泰複委託提供的1042-S則仍是Chapter 3，就不知道這究竟是上手券商還是複委託券商的問題了。除了名目上的區別，適用FATCA預扣稅最大的區別應該是沒有免稅項目，對一般單純的投資人來說，大概只有直接持有債券會感覺出實際差異，因為按規定NRA合乎規定的債券利息免預扣稅，但如果按FATCA規定就會被扣30%的預扣稅。但這應該只是預扣稅金的差異，看起來是認為NQI沒有提供確實的所得人稅務資訊而來的逞罰措施。如果實際報稅，有經過IRS認可的ITIN作為身分佐證，仍可重新按NRA規定計稅。

值得稱讚的是，TD Ameritrade在使用新的格式後，另外附有Summary表格整合各類收入預扣數字，提供和過去整合表格相同的方便性：



TD Ameritrade 的改變與因應

因應這些改變，TD Ameritrade自2015年開始對Income Code 01做了進一部的細分 (前圖 A B )，在套用試算表時必須自行加總 (A+B)。不過每個人狀況不同，也可能只出現其中一種 (下一段再詳述)。預扣稅 ( C ) 和過去同樣分列於各種應稅收入底下，但通常只有Income 06一種。稅金退還 (Amount repaid to recipient) 以前只列加總，2015年起也會按其退還稅金的來源，分列於各種免稅收入類別 ( D E )，必須自行加總 (D+E)。

TD Ameritrade的1042-S表格的Income Code 01包含了兩種免稅收入：從股息內重新分類而來的QII收入，以及直接持有記名債券、定存等債權利息收入，此二者的免稅類別 (Exemption code) 不同。往年的Consolidated表格是直接將兩者加在一起，2015年則分開成兩張1042-S表格，Summary表格中也明確分開來：

後者 ( B ) 免稅類別05，即 Portfolio interest exempt under IRC，意指按稅法規定屬於Portfolio interest 的利息收入予以免稅，例如直接持有債券、定存單等固定收益證券的利息收入 (例外規定請查閱Pub 519)。由於券商對這類收入不會預扣稅金，所以雖然免稅，也不會有稅金可退還。

前者 ( A ) 免稅類別02，即 Exempt under IRC (other than portfolio interest) ，意指按稅法規定免稅的、不屬於Portfolio interest的利息收入，主要是共同基金和ETF的QII收入 (基金配息中源於符合規定資格的利息收入的部分)。由於QII收入原本隨著股息一起入帳並被預扣30%稅金，第二年才退還 ( D )，且其金額恰等於收入×30%。

Income Code 36包含了沒有預扣稅金的長期資本利得分配 (Long Term Cap. Gains) 和有預扣稅金的短期資本利得分配 (Short Term Cap. Gains)，所以其退還稅金 ( E ) 除以股息稅率30%，就是短期資本利得分配。

有了這些信息後，只要用計算機也可以簡單核對1042-S的帳目正確性。只要有12月對帳單Year to Date的Income Summary Detail，扣除1月分對帳單沒有列入Year to Date計算的配息和利息收入，就可以和1042-S的各項收入一一核對。

預扣稅金和稅金退還欄位的分歧

TD Ameritrade在2018年針對有退還稅金的NRA客戶發出了更新版本的1042-S，其中主要差異就是關於Box 7 Federal tax withheld (預扣稅金)的差異。以前TD Ameritrade的【Box 7 (預扣稅金)】= 稅前收入x30% -【Box 9 Tax Repaid (稅金退還)】=【Box 10 Total withholding Credit (總預扣稅金)】，但2018年1042-S填表說明有明確的範例說明，標準的填法應該是【Box 7 (預扣稅金)】-【Box 9 (稅金退還)】=【Box 10 (總預扣稅金)】。所以，在有退還稅金的收入類別中，舊版的Box 7是0，新版的是原始預扣稅金額 (稅前收入x30%)。兩個版本的總預扣稅金(Box 10)都會是0，報稅時用總預扣稅金(Box 10 Total withholding Credit)作為退稅的依據就不會錯。

其實最好還是自己了解這幾個數字和實際帳目的邏輯關係最安心。例如過去Firstrade雖然也有退還部分稅金，但到2017年為止稅金退還欄位(Box 9)都是空白未填，而其Box 7、Box 10都是原始預扣稅扣除退還稅金的金額，可作為退稅依據。也有網友曾經分享其他券商的不同填法，不自行對帳根本無法確認其填表邏輯。今年其他券商是否因為新版填表說明而有統一的做法，需要其他網友提供信息。不過，只要釐清邏輯，按正確的數字報稅，過去這些券商的不同填法也沒有造成退稅的問題。

2018 TD Ameritrade Vanguard QII預扣稅未退

看起來TD Ameritrade 2018年的QII收入似乎都沒有主動退還，有人詢問券商據說是Vanguard的問題，但網路上也有人說IB和富邦都照常有退。我這邊發現得晚，而且對於靠自己申請退稅的人來說其實也沒差，現在才要去吵補退恐怕吃力不討好，反而干擾報稅申請。不過，有些朋友的未退稅筆數會因此超過NEC退稅試算表設計的12筆容量，造成報表相關部分的瑕疵。對此，2019-5-5已經更新v4.11，將容量擴充到36筆並加上總結欄位，應該可以解決大多部分狀況。

由於這些未退稅的收入在1042-S也沒有正確再分類，而是歸入股息 (Income Code 06)，所以NEC退稅試算表的BF5格要填入YES才能與試算結果相符。

2018 TD Ameritrade 在VNQ的錯誤

券商在主動退還VNQ的ROC預扣稅金時計算錯誤，導致與NEC退稅試算表的計算結果，包括Income Code 06、37、Tax repaid、Tax Withheld都與1042-S不相符。問題的解決請參考這裡的說明。

2018 WIP 造成的TD Ameritrade 試算表錯誤

WIP在2018年有四筆配息同時含有QII和ROC的免稅收入，券商主動退還稅金時會分別退還對應的預扣稅金而產生兩筆退還紀錄。但目前NEC退稅試算表的計算方式只能將QII和ROC合併計算，結果就會找不到對應的退還紀錄，而誤判為無退稅，進而干擾再分類的結果造成不相符。

此類問題在TIP債券ETF才有可能發生，而且過去沒有碰過這種情形所以也無從設計，由於真的要處理這個問題需增加試算表的複雜度，恐怕超過本人的能力，所以只能請大家自己動手合併稅金退還紀錄來解決，詳細步驟請參考這裡的說明。

2015 TD Ameritrade 在 WIP、BWX 的錯誤

過去TD Ameritrade的退稅都相當徹底，但這次WIP、BWX的帳目異常卻造成破功。我在套用退稅是算表後才發現，01-08-2015 WIP、BWX 各出現三筆Ordinary Dividend和三筆預扣稅，很明顯不正常。仔細研究後發現，這三筆股息原本是2隻ETF在年初常會出現的股息+長/短期資本利得分配的配息組合，不知何故弄錯了，而且退還稅金時也沒有發現異常，一毛都沒退。

這個錯誤退稅試算表還應付得來，只是BH3~BH8原本過去預設為有正確再分類的 Y，必須改為 N，而且試算表無法區分三筆股息怎樣分別對應到股息、長/短期資本利得分配，只能就三筆股息各自重新再分類，以至於相關表格看起來有點奇怪，不過計算結果是沒問題的 (雖然AY欄的再分類為L/T CG之退稅的數字不正確，但該欄僅供參考，並不影響計算結果←v3.40已更正)。

照說這是明顯的帳目錯誤，特別是長期資本利得分配，原本連預扣稅都不必扣的，這部分的金額錯誤就連美國人的稅金計算也會出錯，應該要請TD Ameritrade更正才對。但老實說，如果TD Ameritrade真的做了更正和補退稅，對退稅試算表來講，可能反而會造成需要手動調整交易紀錄的麻煩，而且還會造成1042-S表格需要更正，所以我並不打算去申訴，還是自己來動手退稅吧。

2016年Schwab開始提供免稅所得再分類

自2016年起，Schwab的1042-S有提供QII (Income Code 01) 和ROC (Income Code 37) 的再分類，短期資本利得分配 (Short-term capital gain distributions) 還沒看到實例，不過估計應該是列入Income Code 36。雖然沒有進一步退還多扣的稅金，但有正確的列為0稅率。單純透過Schwab投資的話 (或加上TD Ameritrade)，如果放棄國外來源所得的退稅，甚至可以直接根據1042-S的分類結果，計算出多扣的稅金從而申請退稅，不必自己再行計算。不過，Schwab自家ETF的再分類反而好像有些問題，請見下個小標題的討論。

當然，如果您主張國際ETF的股息為國外來源收入而希望進一步退稅，或者擔心像某些網友分享2016年某些美債的QII再分類可能有誤，請使用NEC退稅試算表協助退稅。但同樣的，Schwab自家ETF所需的資料也需在下面進一步討論。

Schwab自家美債ETF有無正確再分類?

根據網友留言，2017年SCHP似乎是有QII再分類的 (其比例為100%)。不過最近看到另一位朋友的資料，他的SCHR直到2018年才有做QII的再分類，2016~2017則都是歸入Code 06，並沒有如前段所說的做了再分類。而按道理說，SCHZ、SCHP、SCHO、SCHR都是有QII收入的，所以如果要用NEC退稅，則只能自己進行再分類，可是，這需要取得相關的稅務資料才行。

目前有找到2018年Schwab ETFs的稅務資料公布管道，但只有當年度的資料，而且能否使用目前仍待驗證 (請參考2018年NEC退稅相關稅務資料的說明)。至於2016~2017缺少的QII%和FSI%只能設法索取。由於其基金部門的官網提供給個別投資人的聯絡管道指向券商，所以還是要跟券商的客服奮戰了。雖然過去網友的詢問多半失敗，但如今有2018年的連結可以引用，再舉出其1042-S沒有正確再分類的事實，只是要歷史資料應該會容易些。

如果Schwab ETFs沒有正確再分類的年度，弄得到稅務資料，而且1042-S也沒有其他ETF被再分類，也就是收入只有06的話，退回去使用舊版本：NEC退稅試算表Schwab 2012~15 v3.15應該就可以正常使用。

或許可以考慮取巧的辦法，2016~2017就先利用免稅額退稅，2018沒有個人免稅額，又有稅務資料和再分類，再開始用NEC方式退稅。如果不超過免稅額，這樣退其實比NEC退得更多。當然，兩種不同申報方式不要一起遞交比較好。2018年等明年或後年再一起申報。不過Schwab ETFs的稅務資料記得要先保留下來免得以後就抓不到了。

如果還是想用NEC方式退稅，其實也有取巧的辦法：在官網各ETF資料頁面的Distributions分頁列有近7~9年的每股配息、S/T CG、L/T CG、ROC，而缺少的QII%和FSI%則參考2018的數字斟酌抓低一點，例如小數點無條件捨去，這樣也可以算出個結果來。雖然不完全正確，但退稅金額稍微低點並不會造成需要補稅，少退的部分也不會太多。何況，我懷疑IRS會為了小散戶去比對各ETF的配息資料，只要相關數字不是顯得太離譜應該就過關了。

Schwab有時採用陌生的收入類別 (Income Code 52 ?)

有2位網友留言表示，他們2015年Schwab的1042-S中，股息收入不是 Income Code 06 而是從來沒看過的 Income Code 52。由於我2015年的Schwab帳戶沒有任何股息收入，所以沒有機會看到，也不知道後續狀況如何。

和2014年的1042-S表格比較，2015年新增的收入類別中，其中有三個是類似的：

• 51 Interest paid on certain actively traded or publicly offered securities
• 52 Dividends paid on certain actively traded or publicly offered securities
• 53 Substitute payments-dividends from certain actively traded or publicly offered securities

光看這說明，只知道是和公開交易證券有關的利息、股息、替代股息收入，很明顯是分別對應到Income Code 01、06、34，其差別在下方的附註：

This code should only be used if the income paid is described in Regulations section 1.1441-6(c)(2) and withholding agent has reduced the rate of withholding under an income tax treaty without the recipient providing a U.S. or foreign TIN.

光看紅色標示的關鍵字，就可以知道這是用在因為稅務協議而以低於30%的稅率預扣稅金的狀況。後面的TIN是Taxpayer Identification Numbers的縮寫，即納稅人身分識別碼，在美國公民是SSN，而外國人就是ITIN。至於外國TIN應該就類似台灣的身分證字號，只是台灣與美國沒有稅務協議，對IRS而言並非有效的TIN。如果是有稅務協議的國家，IRS應該就能夠根據其本國TIN確認身分。

比較細心的朋友應該會注意到，在美國券商的開戶表格和W-8ben都有可以填SSN/ITIN和Foreign TIN的欄位。不過，即使要申請按稅務協議內容降低預扣稅率，只要護照和填報的居住地符合就行，並不一定要提供TIN。而這三個收入類別就是專門用在沒有TIN但有降低稅率的情況。由於分享的兩位朋友都是30%稅率，所以看來是Schwab用錯了。

不知道後續發展如何，如果沒有更正，其實只要把Income Code 52填到試算表Income Code 06就行了，但表格的附註就只能自己手動修改了。

順帶一提，由於ITIN和SSN是填在同一個欄位，一旦填了資料，券商往往會誤以為有美國公民身分而一再確認，徒增困擾。所以就算有ITIN通常也空著不填，何況台灣人就算填了也沒好處。傳聞中，有人用台胞證和大陸居住地址，申請到中美協議的10%預扣稅率，不過這個也有風險，就算開戶時券商同意，但申請ITIN時IRS會怎麼判斷又是另一回事，萬一搞到要補稅就很麻煩。相反的，用台灣人身分申請ITIN申報退稅，就算退不成也不會有補稅的問題。

2018 Invesco DB系列ETF的稅務問題

以DBC為代表的DB系列原物料期貨ETF，由於這系列ETF的稅務結構和一般股票ETF不同，屬於limited partnership (有限責任合夥企業) 結構，1042-S列為Income Code 27 (Publicly Traded Partnerships )。一般美國人是以K-1表格為主要報稅依據，而非一般ETF的1099-DIV表格，故其配息資料也不在一般ETF的稅務文件中。以此系列來說，可以到個別ETF資料網頁的配息紀錄找到NEC退稅必要的資料。更詳細的討論見Invesco DB系列ETF的稅務問題。

2015 Firstrade 對帳結果與因應辦法

另有專文詳述，這裡僅摘要因應辦法：

• 稅務資料一定要輸入 Foreign Tax Paid，且 BG5 要設為YES，相關收入計算結果才能夠與 1042-S 完全相符 (雖然不影響退稅計算結果)。
• 採用四捨五入法計算預扣稅， BG6 要設為NO。
• 如果出現Income Code 52，請將之併入06，填入試算表06的格子 ( BD9 )。然後請把報表複製後，修改報表末端的Note，將 Income Code 06 改為 Income Code 06+52。
• 如果有跨年配息，可能需要修改原始交易紀錄，才能使之列入正確的報稅年份。
• 2016 年 1 月入帳的股息，其國外稅金可能並未列入稅前收入，必要時可嘗試刪除稅務資料中對應的國外稅金數字，以使收入計算相符。
• 2015年1月入帳的 BWX、WIP 的短期資本利得分配(S/T CAP GNS) ，有可能被另外補扣預扣稅款，因為個案狀況並不一致，一定要個別調整試算表，或手動更改報表內容，才能使算出的收入和預扣稅與1042-S相符，沒有辦法透過更新試算表的設定或公式做通用性的解決。如果對試算表比較熟悉的朋友，應該可以參考前段說明自行找到修改報表的線索。如果無法自己搞定，數量不多的話，我或許還是可以幫忙的。

2018 Firstrade 提供QII再分類

2018年FT開始提供QII再分類，但沒有退還其預扣稅金，其對應的預扣稅也列入同一張1042-S，標示為Tax Rate 0, exempt code 05 (Portfolio interest exempt under IRC)。這樣的分類可能會與QII和CD、債券等固定收益利息合併，但後者券商應該是沒有預扣稅，實際狀況還需要有人熱心分享。至於短期資本利得分配的再分類是否有改變，目前並不清楚。針對這個改變，試算表有更新版本，其他更詳細的說明請看這裡。

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