美國券商NRA投資人NEC退稅總整理 退稅依據、資料解析、計算方法詳解

本文僅適用於NEC報稅方式，和以和以個人免稅額或累進稅率申請退稅完全無關，請不必浪費時間。若對報稅退稅還不清楚，請先看美國券商的國外投資人要不要報稅? 能不能退稅?

聲明：以下討論僅針對以NRA身份在美國券商投資的台灣人，同時沒有和美國有任何其他業務往來或其他來源收入的情況。本人不是稅務專家，沒有法律會計相關背景，英文程度也不算太好，本文僅僅是整理可取得的網路資訊、並透過電子信件詢問IRS (此服務2015年已取消)，藉此研究可行的報稅方式。雖然本人確實自2013年開始用NEC方式順利取得ETF國外來源、QII、ROC配息的退稅，但也很難保證是不是有什麼潛在問題沒有引爆，如果想按照本人的方式報稅，還請大家自負風險。由於我2011年才投入美國券商，相關券商差異的討論如無特別說明，均以2011年以後的狀況為限。

⊙本文大綱與閱讀建議

由於希望一次整合全部NEC退稅的相關討論，寫得比較仔細瑣碎，對NEC退稅方式已有初步了解的朋友，可以利用以下連結直接跳到有興趣的部分。只是要初步了解何謂NEC退稅的朋友，請看1,2,7即可，然後應該就可直接取用退稅試算表嘗試實務操作：

1. NEC退稅依據
2. 相關交易類別與課稅說明
3. 交易記錄查詢與整理
4. 解讀基金公司稅務文件
5. 1042-S表格內容的解讀、比對與驗算
6. NEC退稅計算公式總整理
7. 1040NR填寫說明

⊙NEC退稅試算表
提供退稅試算和申請退稅需要的NRA Income Reclassification Summary，各券商適用不同版本：
TD Ameritrade   Firstrade   Schwab
2015/18 之後對NEC退稅之補充說明

以下的內容只針對理論部分說明，關於試算表的使用問題，各試算表的連結均有專文說明，請到對應的試算表頁面討論。

NEC退稅依據

非美國居民 (NRA, non-resident alien) 在美國券商投資證券，且有遞交W-8ben表格的話，除了長期資本利得分配免稅外，大部分配息 (Distribution) 入帳時就會從源預扣除30%的稅，但資本利得則完全免稅。單純在美國券商投資的NRA，就只有這個稅要繳 (常稱為NRA Tax或30% Tax)，我們實際收到的配息都已經完稅，如果沒有其他稅務狀況，完全可以不必報稅。

根據IRS的說明 (Pub 515)，如果付款人付款給NRA時，還不確定該所得的類別，仍應先予從源扣繳。若應扣而未扣，IRS可向付款人追究責任。事實上，有些已經被扣稅的配息收入，有可能在配息入帳後，經過再分類 (Reclassification) 而變成免稅。也就是說，已經按規定預扣的稅金，有可能比我們實際應繳納的稅金要多。事實上，TD Ameritrade和Firstrade這兩家券商都會完成部分再分類，而退還 (Repaid) 一部分的預扣款，討論時用語與向IRS申請的退稅 (Refund) 稍做區分比較不會混淆。請注意，本文所說的免稅收入，不包含美國來源的股息收入，也不能扣除個人免稅額。想要用從股息收入扣除個人免稅額，從而全額退稅的話，以下內容和您的報稅方式完全無關，請另外參考這裡的說明 (美國自2018起已經取消個人免稅額)。

⊙配息可免稅的項目 (詳見Pub 519)：

1. Return of capital (ROC)
• 本金返還，即配息中有一部分來自本金而非股利，不算是收入，也不必課稅
• 通常發生在帳目本金可能調降的TIP (通膨調整) 和REIT基金 (財產折舊) ，當地貨幣計價的新興市場債也常出現 (這我就不懂了)。另外，原物料期貨ETF (如DBC) 很少配息，但如果有通常都是ROC。比較偏門的MLP ETF配息也可能有大量ROC。
• Firstrade和TD Ameritrade均已自動退還
2. Foreign source income (FSI)
• 國外來源收入，免稅
• 目前沒有任何券商退還此部分ETF配息 (ADR倒是大部分券商都沒有預扣稅)，但很多國際型基金配息或許可藉此項目幾乎全部退稅
• 檯面上的主流說是：美國註冊基金的配息應視為美國來源收入課稅 (例如某券商的說明，SPDR的公開說明書也說NRA配息要課30%)，且就算主動退還做的最好的券商TD Ameritrade，也沒有退還國外來源收入的部分。
• 有人分享自己寫信去IRS詢問的結果，但有可退、不可退兩種說法。不過仔細研究發現，可退的回應其實講得很含糊，他沒有直接回答VWO配息到底能不能免稅，而是說假入屬於國外收入要如何處理。不可退的意見倒是很肯定的說「來自美國券商或共同基金的配息一般視為美國來源」，但其論據把基金公司和券商給的股息類比成Subsitute payments似乎並不見得恰當，而且和其結論似乎剛好相反。綜合來看，連IRS的服務人員也沒有辦法舉出具體條文規定共同基金配息來源的認定，所以這當中應該還是有些不確定的爭議存在 (詳見再論國際ETF配息是否為國外來源？)。
• 某些基金公司的稅務文件確實清楚的列出了某些基金的FSI %，我2013年也據以申報退稅成功，但也可能只是IRS並未細究。
• 在綠角大那邊曾有人提出國外收入退稅的法律依據，不過那說的其實是：美國居民持有的基金在某些情況下可以選擇將投資人視為投資組合的實際持有人，並將國外政府收取的稅金轉為投資人的所得稅可抵減稅額 (Tax Credit)。NRA是否可以依循此精神類推認定，我也無法斷定。不過，前述稅務文件之所以會出現FSI %，確實是因為此一條款。而有些公司的國際ETF沒有列出FSI %，同樣也是因為不合乎此條款的相關規定。
3. Qualified interest income (QII)
• 基金的配息中來自免稅利息的部分，並符合規定要件者 ([section 871(k)(1)(E)])
• 根據American Jobs Creation Act of 2004從2005年開始免稅，歷經多次延長，2015起永久免稅。TD Ameritrade會主動退還這部分預扣稅 (限於個人經驗只能確定2011以後都有退還)
• 是美國債券基金唯一免稅的部分。
• 千萬不要和Qualified Dividend搞混，這是完全不同的東西。
• NRA直接持有債券時，大部分利息是免稅的，但透過基金持有債券時變成基金股息，則需扣稅。QII的免稅優惠就是讓基金投資人也可以像直接持有債券一樣可以免稅。
4. Short-term capital gain distribution (S/T CG)
• 短期資本利得分配 ，來自出售持有不到12個月的證券得到的資本利得
• 原本視同一般股息課稅，與QII一樣從2005起免稅。
• Firstrade原本即無預扣稅，但2020年起有預扣稅。TD Ameritrade有預扣稅，2013 起有自動退還。
5. Long-term capital gain distribution (L/T CG)
• 長期資本利得分配，來自出售持有超過12個月的證券得到的資本利得，和一般資本利得一樣免稅，故一般均不會預扣稅金。
• 有時入帳後基金公司才再分類為L/T CG (如2013年6月BWX的股息)，此時就會先被預扣稅。這部分TD Ameritrade有自動退還，其他券商則無退還

這些免稅項目，只要我們能提出合理的依據，將原本歸類於應稅所得 (Income code 06) 的配息，再分類為免稅所得，即可藉此填報1040NR，要求IRS退稅。問題是，券商提供給NRA客戶的稅務文件1042-S 表格當中，並沒有提供任何可供退稅的信息，我們必須自己設法。

根據詢問IRS得到的回應，除了1042-S之外，我們可以自行整理一份配息摘要，說明再分類的方式和依據，和1040NR一起遞交給IRS就行了。不過該回覆對於摘要內容並沒有太多說明，網路上也沒有找到現成的範例可以參考，所以我2013年第一次用NEC方式報稅時只能自己想辦法，姑且稱之為NRA Income Reclassification Summary。

考慮到1042-S仍是最基本而正式的報稅依據，我認為這份摘要一定要盡量呈現和1042-S的內容相符，所以，除了只要是1042-S有列出來的收入，都盡量在該份摘要呈現，且數字要能相符，這樣比較有說服力。所以，即使券商已經退還的部分稅金，仍呈現於此一摘要中並要與1042-S相符。其實，這個要求也有助於我們自己確認資料的正確性。

本文即根據2013年的經驗，加上之後累積的學習成果，整理出來和大家分享。

相關交易類別與課稅說明

這裡的分類專指券商交易紀錄的分類方式，勿與稅務文件的名詞混淆。券商的配息僅有Dividend、S/T CG、L/T CG三大類，後面稅務文件中會提到各種配息收入中，除了S/T CG、L/T CG外，其實都包含在Dividend中。而稅務文件中又另有不同的Dividend用法，以下本文如果只用Dividend一詞，指的就是券商交易紀錄中的Dividend金額。其他用法均會加上前綴作為區別。

1. Dividend (股息)
• 入帳時預扣30% Tax，但內含免稅項目包括：ROC、FSI、QII，偶也內含S&L/T CG，可透過再分類申請退稅
• TD Ameritrade在年初主動退還前一年ROC和QII的預扣稅，但單筆小於0.1的稅金似乎就不特別退還 (詳後)
• Firstrade在年初主動退還前一年ROC的預扣稅
2. S/T CG
• Firstrade：2020年以前無預扣稅，2020年起有預扣稅。
• TD Ameritrade 2013：有預扣稅也有退還。
• 其他券商和TD Ameritrade 2011-12：有預扣稅，沒有退還
3. L/T CG
• 免稅，亦無預扣稅
• 2013年6月BWX股息需再分類為L/T CG，TD Ameritrade有預扣並主動退還，1042-S也有正確分類；Firstrade有正確分類，但沒有退還稅金 (感謝u802005資料提供)；其他券商處理方式不明
4. Withholding Tax (NRA Tax) 即30%預扣稅
• 由於可以直接用股息x30%再四捨五入到小數點第二位，即可得到預扣金額，所以不用特別整理，但如果計算結果和1042-S不符的話，比對預扣稅紀錄有助於抓出問題
• Firstrade沒有獨立的扣稅交易記錄，必須自行推算，而且要無條件捨去到小數點第二位，算起來才會和1042-S結果相符，2015年起才使用四捨五入。
5. Tax Repaid (稅金退還)
• 1042-S Federal Tax withheld = Tax withheld - Tax Repaid
• TD Ameritrade 1042-S的Repaid to recipient (Box 10) 即有退還總和，但比對每一筆股息再分類和稅金退還是否相符有助於確認再分類的正確性 (詳1042-S)
• Firstrade 1042-S需自己計算退還總和，交易紀錄說明為退還ROC稅金，一般用基金公司的稅務資料算也還相符，但我在2012年曾有某基金12筆配息卻退還稅金24筆，但無論單筆或總和都和基金公司提供的再分類數據不相符。不過只要預扣稅金額相符，這個問題其實並不影響NEC退稅的計算。
6. Interest (利息)
• 原本就免稅，也沒有預扣稅，如果1042-S沒有提就不用呈現
• TD Ameritrade 將前述再分類的QII收入列入1042-S Code 01，故為了與1042-S相符最好呈現相關利息收入。Schwab 2016、Firstrade 2018起QII也有再分類。
• 如直接持有債券，其配息應該分類於此，但透過債券ETF間接拿到的配息則屬於股息，QII以外的部分都必須扣30%的稅
• 某些券商提供的貨幣基金其配息歸類為股息需要課稅。也有些券商對國際投資人提供離岸貨幣基金，雖然也免稅，但卻是因為屬於國外來源收入。

交易記錄查詢與整理

⊙交易查詢時間範圍

• TD Ameritrade
• 配息的稅務年度以入帳日為準，所以1042-S會包含報稅年度的全部配息紀錄
• TD Ameritrade的稅務年度認定方式和其他券商不同，其他券商都按美國人的所得稅規定，將大部分1月份入帳的ETF配息歸入前一年度的1042-S (詳後)，但TD Ameritrade則按照預扣稅扣除的時間點 (即入帳日) 區分報稅年度。後者的好處是帳目整理方便，缺點則是１月份配息的稅務資料要另外從前一年度的稅務文件找，因為稅務文件的年度劃分都是按美國人的所得稅規定辦理的。
• 由於會在翌年自動退還前一年QII、ROC收入預扣的稅金，所以在1042-S發布的3/15日之前，都可能有相關的交易紀錄，要注意把這些紀錄納入計算
• 其他券商
• 股票和債券基金/ETF1月份的配息，其稅務年度按美國人所得稅的規定，以Record date (記錄日) 為準 (可參考解讀基金公司稅務文件的說明)
• Firstrade的交易紀錄裡頭有標明紀錄日可以確定，很多券商並沒有清楚標示，必須看稅務資料或自己試算才能確認。不過，通常同一基金每年的配息時程大抵類似，所以弄清楚之後，每年就可以比照辦理。
• 由於Firstrade會在翌年自動退還前一年ROC收入預扣的稅金，所以在1042-S發布的3/15日之前，都可能有相關的交易紀錄
• 如果券商沒有清楚的標示跨年配息，照我的觀察，大部分股票和債券基金/ETF的派息日落在稅務年度的1/31~翌年1/30，所以用1/30做切點基本上很少有問題。但如果投資的股票和債券基金有在1/2~1/30完成整個除息、記錄、派息程序，或是投資不適用此規定的個股、原物料和貨幣基金、ETN而在此區間有配息時，就無法簡單的用日期來區分。Firstrade在這部分如何處理，由於沒有實際例子並不清楚。
• 按美國人所得稅法的規定，股票或債券基金──即按1940 年投資公司法 (簡稱40 Act) 註冊的基金和REITs，無論是開放或封閉基金，或是SPY採取的Unit investment trust，其一月份分派的配息中，如果紀錄日是在前一年的10~12月，則視同前一年的所得 [sections 852(b)(7)、857(b)(9)] ，我猜這是考量到基金所發的配息和原公司的派息的時間差，盡量讓基金股息和公司股息維持在同一年度課稅。至於原物料和貨幣基金採取的Master Limited Partnership、Grantor Trust、ETN等法律結構，並不受40 Act保障，其適用的法條為1933 年證券法 (簡稱33 Act) ，故若其1月有派息，應該不受此規定影響，而是按實際派息時間認定。個股想來也是如此。

⊙交易查詢的篩選功能

如果可以的話，直接下載時間範圍內的全部交易紀錄，再用試算表篩選功能或函數進行分類即可。但如果資料量太大的話，適當的利用券商交易查詢提供的篩選功能 (通常可複選)可以有效減少資料量。當然，如果計匴結果有問題，也可能是篩選功能出錯，此時只好下載全部交易紀錄再確認一次。

1. Dividend (股息) 選項
• 列出全部Dividend、S/T CG、L/T CG
• 需利用試算表的篩選功能或函數，根據說明 (Description) 或其他欄位中的關鍵字進一步分組，並建議按Symbol、Date重新排序
• 有些券商此選項也會列出再投資和預扣稅紀錄，需用試算表進一步分組
2. Interest  (利息) 選項
• 可列出全部利息相關紀錄
• TD Ameritrade需用試算表進一步分類
• Deposit Interest (Code 29)-2016起未再列於1042-s
• Symbol欄位有MMDA開頭+數字的代碼
• 有些利息列於Quantity (直接在貨幣基金產生新股數)，有些列於 Amount (先存入現金帳戶)，需兩個欄位同時相加才能算出全部利息
• Other Interest (Code 01)
• Symbol欄位空白
• 也可用全部利息減去Deposit Interest算出
3. Tax Withheld (預扣稅)
• 大多券商和其他資料一起放在Dividend或Other選項，需另用關鍵字篩選
• TD Ameritrade的Description均為W-8 WITHHOLDING (ETF代號)
• Firstrade沒有獨立的扣稅交易記錄，必須自行推算，而且要無條件捨去到小數點第二位，算起來才會和1042-S結果相符
• 有些券商有獨立的Tax選項 (如Schwab)
4. Tax Repaid (退稅)
• TD Ameritrade 與預扣稅屬於同屬於Other選項，格式與預扣稅相同，但金額大於0
• Firstrade的Description包含REV NRA，且有註明是退還ROC預扣稅

⊙CSV檔匯入技巧

• 如果券商提供的是CSV格式的檔案，則需要用正確的方法打開才能夠正確解讀日期資料，才能做正確的排序。否則，若解讀為文字資料，那麼01/01/2014就會排在02/01/2013前面。
• 匯入Excel
• Firstrade 
• 日期格式為YYYY/MM/DD
• 系統日期格式需設為中文
• TD Ameritrade及他MM/DD/YYYY格式的CSV
• 日期格式為MM/DD/YYYY
• 系統日期格式需設為英文
• 匯入Google試算表
• 先用Excel打開再複製到Google試算表
• 無論Excel打開後日期是否正確解讀，只要先把Google試算表的 (檔案>試算表設定...) 設定為對應的地區選項，貼入時就可以正確轉換
• 可以利用此功能將Google試算表貼回Excel，只要先將Google裡的日期調整為YYYY-MM-DD，就可以在中文系統下貼入Excel，而不必調整系統的時間格式
• 直接上傳Google雲端硬碟打開
• 需將整個雲端硬碟的語言調整為正確的國別，才能正確轉換
• 資料量過大無法剪貼時，只能分批剪貼或用此法將CSV資料導入Google試算表

⊙Firstrade的特殊狀況

• 帳目查詢有分類功能，但無提供下載，只能由稅務中心下載全部交易記錄
• 曾遇過有些股息被誤放在Other分類
• 無單獨預扣稅紀錄
• 股息紀錄只有少數列出股息全額 (交易說明為NON-QUALIFIED DIVIDEND)，通常只會出現在部分一月入帳的配息
• 大多數股息紀錄的金額是直接扣掉預扣稅的結果 (交易說明為NON-QUALIFIED DIVIDEND NON-RES TAX WITHHELD)，這類股息紀錄需要特別的計算方式：
• Dividend = Amount *10/7 (四捨五入到小數點第二位)
• Withholding Tax = Amount *3/7 (無條件捨去到小數點第二位)
• 有些配息並沒有完全按通用原則處理，特別是短期資本利得分配，此時只能透過嘗試錯誤來判斷其歸屬的稅務年度。

解讀基金公司稅務文件

這裡以資料較完整的Vanguard ICI files為範例說明。其他公司的稅務文件雖然格式不一，但主要的欄位應該都有，只是文件名稱、編排方式不同或省略某些欄位而已，相關欄位的說明應該都適用。各項數據主要以每股配息金額的形式呈現 (Amount per share，以下簡稱p.s.)。本人有製作一系列NEC退稅稅務資料抽取試算表，直接從六家主要ETF發行公司2013年以來的稅務文件抽取出與NEC退稅有關的部分，該文也有提供2012年以來原始稅務文件的連結，用來對照以下說明會更具體。

⊙ Primary Layout

這份文件是跟據美國居民課稅的規定而設計的，所以有很多NRA用不到的資料，這裡僅介紹NRA需要用到的欄位，擷取資料時把其他欄位隱藏起來會比較方便。

• Ticker Symbol
• ETF代碼
• 基金全名和CUSIP可按個人偏好決定
• Estimated、Reclass、Corrected
• Estimated表示文件發布時該比資料還不是最終結果，需注意後續的更新，確認之後就會取消此註記
• Corrected表示配息資料在前次發布之後有改變，如果之前是標示Estimated，而確認後有所改變，有些公司會註記Corrected，也有的只是取消Estimated。
• Reclass表示該筆配息在派發之後經過再分類，最常見的是一部分股息再分類變成ROC，但有時也會再分類成L/T CG。有些基金公司就算有再分類也不會特別標示。
• Ex-Dividend Date (除息日)、Record date (紀錄日)
• 在除息日前一天持有的股份才能參與配息，由於美國是T+3入帳，所以實際的股權紀錄日是除息日之後2個營業日
• 除了TD Ameritrade以外，大部分券商都以紀錄日區分報稅年度
• 有些金額較大的ROC、QII稅金退還，只有直接用
  除息日前一天的持股數 x (ROC p.s. 或 QII p.s.)  x 0.3
  才能得到正確數字，不然就會因進位處理而有點小誤差 (詳後面1042-S說明)
• Payable Date (派息日)
• 各基金運作狀況不同，實際分派配息的日期距離除息日多久並不一定，有些甚至會一個多月才真正派息，而券商入帳的日期可能是派息日 (如Firstrade和Schwab)，或頂多是晚幾天 (如TD Ameritrade)。所以，如果想用試算表自動抓取與配息紀錄相應的稅務資料，以派息日抓取會比較準
• Google試算表可用Filter函式自動配對，以Symbol相同且派息日為交易日T~T+10內為篩選條件，就算遇到長假都可以正確抓到。Excel沒有一個函式解決的方案，就不細講了。
• 手動計算的話，只要ETF是連續持有的，則將交易紀錄按Symbol、Date重新排序後，只要找到第一筆配息的位置，之後整年度的資料應該可以連續複製貼入才對
• Income Dividends
• 來自持有的股票、債券等證券的股息和利息，需扣30%稅，以下簡稱Income Div p.s
• 帳目中的Dividend其實包含ROC
• Dividend per share (Div p.s.) = Income Div p.s. + ROC p.s.
• Short-term Capital Gain
• 即S/T CG per share (以下簡稱 S/T CG p.s.)
• S/T CG = Div * (S/T CG p.s. / Div p.s.)
• 因為交易紀錄已經單獨分類，一般用不到這個公式。後來發現基金公司還是有可能在入帳後整分類，此時需改用此法計算：
• Adj. S/T CG
   = (Div + S&L/T CG) * S/T CG p.s.
    / (Div p.s. + S&L/T CG p.s.)
• Adj. Dividend = Div - Adj. S&L/T CG
•  可以考慮全面計算Adj. S/T CG，如果發現與實際S/T CG不符時，就表示需要再分類。
• Foreign Tax Paid
• 每股配息的背後，被從源扣繳的國外稅金。也就是說，原本每股配息應該是Income Div p.s+Foreign Tax Paid，課稅後投資人實際只拿到Income Div p.s
• 其實計算退稅可以不需要用到這個欄位，只是和Firstrade 2011-2012 1042-S帳目不符的解釋有關 (詳後面1042-S相關說明)
• 對美國人來說，如果基金的國外總資產超過50%，基金公司可以選擇將Foreign Tax Paid提供給投資人，讓其有機會選擇將此金額列為抵減稅額 (Foreign Tax Credit)，此時申報的總配息收入就會包含國外稅金，最後算出總稅金後再扣除國外以繳的稅金。當然投資人也可以選擇列為所得扣除額 (foreign tax deduction)，這在申報上比較簡便但通常不如抵減划算。基金如果沒有提供選擇，其實結果就相當於把國外稅金當成扣除額，從股利中扣除。這些規定原本和NRA無關，但有些基金公司在不提供選擇或是沒有Foreign Tax Paid的情況下，就不提供國外來源收入百分比的資料，會造成困擾 (詳後)。
• Ordinary Dividends
• Ordinary Dividends = Income Dividends + S/T CG p.s. + Foreign Tax Paid
• 其實用不到這個欄位，只是因為TD Ameritrade的Dividend記錄在Description用了Ordinary Dividends一詞，其實只是一般的Dividend的意思，和稅務文件的意思不同，請勿混淆。
• 對美國居民來講，有些基金配息的課稅方式是填報Ordinary Dividends，再針對Foreign Tax Paid申報扣除 (Deductions) 或扣抵 (Credits) 。Firstrade 2011-2012 提報的1042-S似乎是基於此一規定，但這對NRA來講完全沒有意義，只是徒增困擾，所幸2013年似乎已經沒有此問題
• Total Capital Gain Distr.
• 即L/T CG per share (以下簡稱 L/T CG p.s.)
• L/T CG = Div * (L/T CG p.s. / Div p.s.)
• 如股息入帳後，其中一部分又被再分類為L/T CG時：
• Adj. L/T CG
   = (Div+ S&L/T CG) * L/T CG p.s.
    / (Div p.s. + S&L/T CG p.s.)
• Adj. Dividend = Div - Adj. S&L/T CG
• 如BWX 6/12/2013帳目股息含L/T CG $0.01425 p.s.但並無L/T CG入帳，TD Ameritrade 1042-S會將這部分配息正確再分類為Code 36，並退還稅金，Firstrade分類為Code 36但無退還稅金，其他券商則無再分類亦無退還稅金。
• Non dividend Distributions
• 即ROC per share (以下簡稱 ROC p.s.)
• ROC = Dividend * (ROC p.s. / Div p.s.)

⊙ Secondary Layout

• Foreign Source Income %
• 國外來源收入百分比 (以下簡稱FSI%)
• FSI = (Dividend - QII - ROC) * FSI%
• 認真追究的話，稅務文件中的說明顯示其分母是Box 1a,，也就是前面提過的Ordinary Dividends，而上述算法是以Income Dividends 做分母，所以可能低估FSI。但從另一個角度說，這個數值原本是給美國人用來計算可抵減稅額上限的，算出來的國外收入其實只是大概的估算，而且這些國外收入原本是該歸於Dividend或S/T CG也無從分辨 (說不定也有可能是L/T CG)。而NRA的S/T CG原本就免稅，已經因為免稅而在計算應稅所得時扣除了，而照此公式，會在扣除FSI時又扣除一次，又有高估免稅收入之嫌。反正都是估計了，所以就乾脆照字面理解簡化計算作為「合理推估」使用。
• 未列出國外來源收入資料怎麼辦？
• 由於基金稅務處理的差異，有些基金確實不會列出國外來源收入。
• 我2013年申請退稅時，即有少數ETF是自行根據投資組合的國別比例推算出國外來源百分比，但沒有特別說明其依據，也順利取得退稅。當然，這也可能只是IRS沒有進行查證而已。
• 由於所謂國外來源不只是看公司所在地點而已，用投資組合的國別比例其實是不準的，所以有些看似完全投資美國以外地區，FSI卻只有60%。但嚴格說起來，借用FSI來當成退稅依據也是很粗略的做法，但我也沒有更好的依據了。

⊙ NRA Layout

• NRA Exempt Income Div
• 即QII per share。美國債券ETF退稅的主力項目，可惜優惠可能只到2013年為止 
• QII = Dividend * (QII p.s. / Div p.s.)
• 有些公司僅提供 QII%，其分母為Income div p.s.但考慮資料和計算方式統一會比較方便，可將之換算為 ：
  QII p.s. = QII% * (Div p.s. - ROC p.s.)
• 如直接用 QII%計算
  QII = Dividend * QII% * ((1 - ROC p.s.) / Div p.s.)
• 未提供QII資料怎麼辦？
• 基本無解。如有TD Ameritrade稅金退還的話，或可由退還金額逆推。
• 和FSI不同，QII是有明確定義的，基金公司應有義務提供，所以必要時還是可以力爭看看。

1042-S表格內容的解讀、比對與驗算

有執行股息再分類和稅金退還的券商，對不申請退稅的人是個福利，但自己執行再分類的結果是否能和1042-S分類一致，就要花較多功夫確認。不過，這也有助於確認計算過程與資料蒐集無誤。

下面提到的公式主要是為了比對、驗算，不會影響NEC退稅的結果。

⊙ 1042-S表格的內容

2015年以前，券商提供的1042-S大都是把全部所得、預扣稅、稅金退還都整合在一個表格內 (表格會標註Consolidated) 方便客戶使用。不過，從2015年開始規定，給客戶的1042-S必須和給IRS的版本 (Copy A) 內容完全一樣，每個戶頭、每種收入類別 (Income Code) 都需有單獨的1042-S表格，收入類別、戶頭比較多的話就會變成一大疊：



2018年的1042-S又有些變化 ，主要是稅金退還的位置挪到Box 9，並有更詳細直觀的標題，格子的編排順序也做了調整，但實際使用上並沒有不同 (新增Unique form identifier和修改Box 3其實自2017就開始)：

Chapter 3 or 4?：國內複委託券商凱基證券會主動提供1042-S，但2016下半年起，其預扣稅類別變為Chapter 4。詢問的結果說是因為台灣的複委託券商都屬於【不合資格的中間機構 (NQI, nonqualified intermediary)】所以持有帳戶為NQI undisclosed account，適用FATCA預扣稅。不過據網友分享，國泰複委託提供的1042-S則仍是Chapter 3，就不知道這究竟是上手券商還是複委託券商的問題了。除了名目上的區別，適用FATCA預扣稅最大的區別應該是沒有免稅項目，對一般單純的投資人來說，大概只有直接持有債券會感覺出實際差異，因為按規定NRA合乎規定的債券利息免預扣稅，但如果按FATCA規定就會被扣30%的預扣稅。但這應該只是預扣稅金的差異，看起來是認為NQI沒有提供確實的所得人稅務資訊而來的逞罰措施。如果實際報稅，有經過IRS認可的ITIN作為身分佐證，仍可重新按NRA規定計稅。

⊙ 收入分類(Income Code)原則 (詳見Pub 519)

1. Code 01 (Interest paid by U.S. obligors-general)
• 一般美國來源利息，免稅 (其實有些債券利息還是要課稅的，只是目前我們會碰到的債券應該都合乎Portfolio interest的規定而免稅，所以就直接說免稅)
• 直接持有美國債券、定存單的利息應歸在此類，但Firstrade早期可能因為無預扣稅就不列入1042-S，不過2018年開始則確定會列入。
• 債券基金的配息歸入Code 06 要預扣稅，但屬於QII的部分其實是可以免稅的，TD Ameritrade自我2011開戶以來一直有正確的再分類為Code 01，並在翌年主動退還預扣稅。嘉信Schwab自2016年開始、Firstrade自2018年開始也有對QII做再分類，但不退還預扣稅。如果有正確再分類則：
• Code 01 = QII + Other Interest (Code 29以外的其他利息)
• TD Ameritrade 自2015年起，Code 01會因為免稅原因的不同分開表列，其中QII列為免稅類別02 (Exempt under IRC (other than portfolio interest))，其他免稅利息則為免稅類別05 (Portfolio interest exempt under IRC)。Schwab自2016年開始也是，但其他券商似乎都全部歸入免稅類別05。
• 自動轉存 (Sweep) 貨幣市場帳戶/基金的利息因性質可能有不同稅務屬性，多數是列於Code 01，如Firstrade的 THE INSURED DEPOSIT PROGRAM，但TD Ameritrade的FDIC INSURED DEPOSIT ACCOUNT則列於Code 29 (2016年起未再列於1042-s)，兩者均免稅。雖然我沒遇過，但有些貨幣市場基金是歸入Code 06而需扣稅的。Schwab如果沒有設定自動轉存，其帳戶餘額利息 (Credit Interest) 會列在01，但有預扣稅。
• 有些利息不會列於1042-S中，例如Firstrade貨幣市場帳戶以外的利息、嘉信的境外貨幣市場基金等，這裡僅能就我個人遇到的狀況說明，其他狀況可能需要自行找出分類規律，當然更歡迎您提供信息，大家一起完善這份說明
• 原則上我自己是希望盡量能交代1042-S上的每一個數字，但除了TD Ameritrade會牽涉配息再分類和退還稅金的計算之外，其他券商的1042-S的Code 01原本就免稅，不會影響退稅計算，所以遇到搞不清楚券商對利息收入的分類方式、數字實在兜不攏時，應該也可以選擇不呈現Code 01。
2. Code 29 (Deposit interest)
• 存款利息，免稅
• 目前為止僅看過TD Ameritrade的自動轉存 (Sweep) 貨幣帳戶 (FDIC INSURED DEPOSIT ACCOUNT)利息歸於此類，但2016年起也未再列於1042-s
3. Code 06 (Dividends paid by U.S. corporations-general)
• 美國來源股息，但包括帳目中的 Dividend + S/T CG
• 美國居民配息課稅時，S/T CG和Dividend是同樣稅率，而L/T CG則因為是長期投資，有較低稅率。
• 因為S/T CG 2005迄今都免稅，IRS建議改列Code 36且不需預扣稅，但大部分券商都沒有照辦，而且處理方式各不相同。Schwab 2016起、Firstrade 2020起也有列入Code 36。
• TD Ameritrade 2011-2012
• S/T CG列於Code 06，有預扣，無退還
• Tax Repaid = (QII + ROC + Adj. L/T CG) * 30%
• Code 06 = Dividend - QII - ROC  + S/T CG - Adj. L/T CG
• TD Ameritrade 2013~ / Schwab 2016~
• S/T CG列於Code 36，先預扣後退還
• Tax Repaid = (QII + ROC + S/T CG + Adj. S&L/T CG) * 30%
• Code 06 = Dividend - QII - ROC - Adj. S&L/T CG
• Firstrade 2011-12, 2015
• Dividend + S/T CG - (Tax Repaid / 30%) + Foreign Tax Paid
• S/T CG無預扣稅，列Code 06
• Foreign Tax Paid已在國外扣除，未實際收到配息
• Firstrade 2013, 2014 (Corrected), 2016-17
• Dividend  + S/T CG - (Tax Repaid / 30%)
• S/T CG無預扣稅，列Code 06
• 2015有部分後來補扣預扣稅，詳見2015 Firstrade 1042-S對帳結果與退稅問題
• Firstrade 2018-19
• Dividend  + S/T CG - QII - ROC
• S/T CG無預扣稅，列Code 06
• Firstrade 2020~
• Dividend - QII - ROC
• S/T CG有預扣稅，列Code 36
• 2015有部分後來補扣預扣稅，詳見2015 Firstrade 1042-S對帳結果與退稅問題
• 其他券商 (2018年後IRS比較嚴格要求按規範開立1042-S，可能就不會再這樣不分類)
• Dividend + S/T CG
• 有預扣稅，無退還
• 股息含S/L CG如有正確再分類，需再扣除Adj L/T CG
4. Code 34 (Substitute payment—dividends)
• 券商把客戶的證券拿去借券讓人放空因此錯過配息，而由券商支付等同于配息的金額時，可能會放在此類 (感謝S.J大留言提醒和u802005資料提供)
• 和股息一樣，NRA要預扣30%，但因為收入的屬性改變，無法適用配息再分類進而主張退稅。有的券商會推出借券回饋計畫，但如果是可退稅的債券、國際股市ETF，借券造成不可退稅所損失的金額通常遠高於借券的收入，不是專玩美股或不辦退稅的人，最好不要加入。
• 曾看過一篇文章指出，因為這種替代收入可能對客戶的稅務造成不利的影響，一般券商會盡量避免這種情形，如果真的造成稅金增加，有些券商會給予補償。該文還指出一點，不要開融資功能，券商就不能把客戶的證券拿去借券。針對此說法我做了一些研究，但結論是否正確仍需實際經驗確認。
5. Code 52
• 2015年新出現的類別。原本是用在客戶並未提供券商ITIN、而申請按稅務協議以低於30%的稅率預扣稅金的股息收入 (只要客戶填報W-8BEN且護照和填報的居住地符合就行，並不一定要提供TIN)。
• 就分享狀況來判斷，Schwab似乎將沒有提供ITIN的國際客戶的股息收入一律歸入Code 52，Firstrade的處理狀況則很奇怪而且不一致。其他券商還沒有聽說使用此一代碼的。
• 考慮退稅問題時，全部當成Code 06處理就行了。
6. Code 36 (Capital gains distributions)
• TD Ameritrade 2013~/ Schwab 2016~/Firstrade 2020~
• Code 36 = S/T  CG + L/T CG + Adj S&L/T CG
• 其他股息含S&L/T CG且正確再分類券商
• Code 36 = L/T CG + Adj L/T CG
•  其他股息含S&L/T CG但未正確再分類券商
• Code 36 = L/T CG
7. Code 37 (Return of capital)
• TD Ameritrade 主動退還來自ROC的稅金，並有正確再分類，但交易紀錄中無特別註明退還稅金的來源，需自行比對
• Firstrade 交易紀錄註明退還來自ROC的稅金，但2012年計算結果有些出入，雖然改用無條件捨去到0.01可以縮小部分差距，但仍無法完全用進位誤差解釋，後來發現有部分仍列於Code 06底下，兩者相加就和計算結果一致。但2013年Code 37則與ROC幾乎完全相符 (感謝u802005資料提供)。考慮到狀況多變，只能下列兩者並列，只要有一個符合就可以
• Income Code 06 + Code 37 = Dividend + S/T CG 或
• Income Code 06 = Dividend + S/T CG
  Income Code 37 = ROC
8. Total withholding Credit (Box 10) = Tax Withheld - Tax Repaid
• Box 7 Federal tax withheld (預扣稅金)、Box 9 Tax Repaid (稅金退還)、Box 10 Total withholding Credit (總預扣稅金) 的關係過去IRS的規定沒有很清楚，不同券商可能有不同表列方式。但2018年開始有明確的範例說明，TD Ameritrade 已按新規定調整表列方式：
• TD Ameritrade 2018 更新版~
• 【Box 7(預扣稅金)】= 稅前收入x30%
• 【Box 10 (總預扣稅金 )】=【Box 7(預扣稅金)】-【Box 9 (稅金退還)】
• 必須以【Box 10 (總預扣稅金 )】計算可退稅金額
• TD Ameritrade ~2017, 2018初版
• 【Box 7(預扣稅金)】= 稅前收入x30% -【Box 9 (稅金退還)】
  =【Box 10 (總預扣稅金 )】
• Firstrade雖然有退還部分稅金，但到2019年為止稅金退還(Box 9) 都是空白未填，但Box 7、Box 10都是原始預扣稅扣除稅金退還後的結果。
• 也有網友曾經分享其他券商的不同填法，不自行對帳根本無法確認其填表邏輯。

⊙ TD Ameritrade稅金退還記錄比對

• 為何要比對退還記錄？
• 每一筆股息的退還金額應該能和 (ROC或QII) x 0.3相符，有些會有0.01以內的誤差，絕大部分是進位處理造成的差異，如果有較大的差距則表示計算有問題或基金稅務資料有誤
• BWX 6/12/2013股息再分類即由此線索找出問題，從而調整計算方式
• 如果試算表計算出的可退還金額和1042-S有落差時，透過比對可以找出有問題的配息，方能加以說明或爭取修正
• TD Ameritrade的交易紀錄中，退還稅金僅有註明是哪一支ETF，並無註明是退還哪一筆配息的稅金，所以試算表只能做到湊數字，有時無法確認問題。不過，正式的對帳單會註明每筆退還交易對應配息的交易ID、日期、CUSIP，必要時可以據以精確對帳
• 如果發生沒有完全退還可退稅金的情況，透過比對才有辦法完整解釋核對結果。
• 找不到一致通用的進位模式
• 由過去經驗看來，計算各筆股息的ROC、QII時即四捨五入到小數點第二位，之後再加總得到的金額和1042-S的Gross Income差異最小
• 在比對退還紀錄時， (ROC+QII) x 0.3又再四捨五入一次，會有少數和實際退還金額有0.01的進位誤差
• 如改為過程都不進位，直到最後才四捨五入，前述進位誤差有些會消失，但也會產生新的進位誤差
• 有一部分金額較大的QII、ROC (如WIP 2013-06-12) 前兩法都不完全相符，必須直接用持股數計算各項金額才能完全相符，但即使用了這麼精確的方法也沒用，和前述不四捨五入的算法一樣，有些就是要四捨五入兩次的算法會完全相符
• 由於進位算法不一致，故即使每一筆退還金額看來都對上了，但加總後的數字仍有可能有進位誤差，無法完全避免。反之，有時總和看起來符合，各筆退還金額卻曾現很多進位誤差，只是加總時抵銷了。
• 單筆股息可退還稅金小於0.1時似乎不會退還稅金
• 如果有這類股息，其免稅金額要扣除，退還金額總和才能相符 (簡稱ROC\QII\S/T CG NP, Total NP, S/T CG自2013才開始退還稅金)
• Tax Repaid = (ROC + QII + S/T CG- Total NP) * 30%
• 比對各Income Code時，這部分到底應歸入Code 06或Code 01/37其實並未向TD Ameritrade確認 (金額太小)，不過我去年和今年兩個算法的誤差大小剛好相反，所以就決定事情況選擇不同計算方式以縮小誤差
• 其實金額太小時根本無法區分是否為進位誤差，所以真相很難確定

⊙ Firstrade的比對問題與解決方案

• 預扣稅一定要相符：
• Federal tax withheld = Tax Withheld - Tax Repaid
• Firstrade的1042-S中曾有一部分Federal tax withheld莫名列到Code 36去，所以只Federal tax withheld的總和相符也可據以退稅
• 預扣稅採取無條件捨去到小數點第二位才會相符
• 因實際配息和預扣稅時需要回推計算，所以可能會有較多的進位誤差，但應該也只有0.0x才對
• 2012稅金退還記錄逐條比對失敗：
• 我在Firstrade 2012收到兩波稅金退還，都有標明是REV NRA ON ROC，應該就是返還ROC部份的預扣稅金的意思。第一波大致與ROC計算結果相符，問題是第二波完全不知道是甚麼，問客服也問不出個所以然
• 我在TD Ameritrade有同樣的基金，算出的退還金額就和ROC相符
• 我在2011、2014都沒有ROC收入可以比對，希望有實例的的朋友可以提供訊息
• 1042-S收入總和有時大於實際配息收入
• 2011-2012無論所得總和、Code 06、Code 37都無法完全相符，為了克服此問題，我2012年報稅時立了一條Income Not Actually Paid (Income NP)
• Income NP= Income Code 06 + Code 37 - Dividend + S/T CG
• 雖然是倒因為果，但有了這個項目，我就可以宣稱：
• Income Code 06 + Code 37
  = Dividend + S/T CG + Income NP
• 當時我不知道這到底怎麼回事，所以也沒有特別說明此項目，也是順利退稅了。後來反覆詢問客服才知道Income NP應該來自於Foreign Tax Paid (參見前面稅務文件部分)，後來實際根據稅務資料計算也確認無誤。所以前面公式中的Income NP就直接改成Foreign Tax Paid了。當然，如果算不出相符的結果，或許還是可以用Income NP取巧的方式蒙混過關
• 2013年沒有此一問題，但2014年初版1042-S又再出現，但更正版又消失。

⊙ 進位誤差 (Round-off error) 的處理方式

• 無稅金退還的券商，1042-S內容單純，應該不會有進位誤差發生
• 有稅金退還的券商，1042-S涉及退還稅金的部分很難避免進位誤差，我報2012年的稅時是如實呈現計算結果，沒有特別說明相不相符，但後來我認為還是應該具體呈現比對結果，並說明有進位誤差存在比較好
• Rounding Off to Whole Dollars
• IRS容許填表時四捨五入取到整數位，但在計算過程仍需取到小數點下兩位，最後要填入稅單的數字才進位。而一旦選擇這樣做，則整張表格都要一致。如Schwab的1042-S即採用此做法，TD Ameritrade自2016年起的1042-S也都取道整數位
• 如果對計算結果和1042-S有小數點以下的差異真覺得很礙眼，可考慮引用此方法將計算結果取到整數位，看起來就是一致的
• 要切換計算結果，只需設定試算表的數字格式，將數字格式的小數點位數調整為0即可，不必改公式

NEC退稅計算公式總整理

這裡把前面的概念討論全部轉換為計算公式一次集中整理，不僅方便具體應用，也可以取適當者放在NRA Income Reclassification Summary後面附註說明，所以全部內容都以英文陳述。不過本人的英文並不是很好，還請高手多多指正。

⊙ Data source

• Income Records Extracted from Transaction History
• Ticker Symbol
• Trade date
• Dividend
• Short-term Capital Gain Distri. (S/T CG)
• Long-term Capital Gain Distri. (L/T CG)
• Deposit and Other Interest (if needed)
• Tax Repaid
• Tax Info from Investment Companies
• Payable date
• Income Dividends (Income Div)
• Short-term Capital Gain (S/T CG  p.s.)
• Total Capital Gain Distr. (L/T CG p.s.)
• Non dividend Distributions (ROC p.s.)
• Foreign Source Income % (FSI%)
• NRA Exempt Income Div (QII p.s.)

⊙ Dividend Reclassification Formula

• Dividend
• Tax withheld = Dividend * 30%
• Div p.s. = Income Div p.s + ROC p.s.
• ROC = Dividend * (ROC p.s. / Div p.s.)
• QII = Dividend * (QII p.s. / Div p.s.)
• QII p.s. = QII% * (Div p.s. - ROC p.s.)
• Foreign Source Income (FSI) = (Dividend - QII - ROC) * FSI%
• Texable Income = Dividend - ROC - QII - FSI
  = (Dividend - ROC - QII)(1-FSI%)
• Dividend reclassified as S/T and/or L/T CG
• Adj. S/T CG = (Dividend + S&L/T CG)
   * S/T CG p.s. / (Div p.s. + S&L/T CG p.s.)
• Adj. L/T CG = (Dividend + S&L/T CG)
   * L/T CG p.s. / (Div p.s. + S&L/T CG p.s.)
• If S/T or L/T CG ≠ Adj. S/T or L/T CG,
  Adj. Dividend = Dividend - Adj. S&L/T CG
• MUST use Adj. Dividend in reclassification formula
• S/T  CG
• Tax withheld = Dividend * 30% or 0
• Texable Income = 0
• L/T  CG
• Tax withheld = 0
• Texable Income = 0
• Total Tax = Total Taxable Income * 30%
• Tax Overpaid = 1042-S Federal tax withheld - Total Tax

⊙ Checking reclassification against gross income on Form 1042-S

• If dividends were reclassified as adj. S&L/T CG
• If reclassified correctly on 1042-S, use Adj. value for checking.
• If reclassified incorrectly on 1042-S, use original value for checking.
• TD Ameritrade
• Income Code 01 = Other Interest + QII
• Income Code 06 (2011-12) = Dividend + S/T CG - ROC - QII - adj. L/T CG 
• Income Code 06 (2013~) 
  = Dividend - ROC - QII - adj. S&L/T CG
• Income Code 29 = Deposit Interest
• Income Code 36 (2011-12) = L/T CG + adj. L/T CG
• Income Code 36 (2013~) = S&L/T CG + adj. S&L/T CG
• Income Code 37 = ROC
• Federal tax withheld = Tax Withheld - Tax Repaid
• Tax Repaid (2011-12) = (ROC + QII + adj. L/T CG) * 30%
• Tax Repaid (2013~) = (ROC + QII + S/T CG + adj. S&L/T CG) * 30%
• For ROC、QII、S/T CG were not repaid (ROC, QII, & Total NP) :
• As Income Code 01/37 --- No change 
• As Income Code 06
• Code 06 = Code 06 + Total NP
• Code 01 or 37 = Code 01 or 37 - QII or ROC NP
• Code 36 (2013~) = Code 36 - S/T CG NP
• Firstrade 2012~2017
• Income Code 06 + Code 37
   = Dividend + S/T CG + Income Not Actually Paid (if needed)
• Income Not Actually Paid = Foreign Tax Paid
= Code 06 + Code 37 - Dividend - S/T CG
• Income Code 36 = L/T CG
• Income Code 37 = ROC
• Federal tax withheld = Tax Withheld - Tax Repaid (2012~2014 Rounding down to nearest 0.01, 2015~2017 rounding off to nearest 0.01 )
• Firstrade 2018~2019
• Income Code 01 = Other Interest + QII
• Income Code 06
   = Dividend + S/T CG  - ROC - QII - adj. L/T CG
• Income Code 36 = L/T CG + adj. L/T CG
• Income Code 37 = ROC
• Federal tax withheld = Tax Withheld - Tax Repaid
• Firstrade 2020~
• Income Code 01 = Other Interest + QII
• Income Code 06
   = Dividend  - ROC - QII - adj. S&L/T CG
• Income Not Actually Paid = Foreign Tax Paid
= Code 06 + Code 37 - Dividend - S/T CG
• Income Code 36 = S&L/T CG + adj. S&L/T CG
• Income Code 37 = ROC
• Federal tax withheld = Tax Withheld - Tax Repaid
• 其他券商
• Income Code 06 = Dividend + S/T CG
• Income Code 36 = L/T CG
• Federal tax withheld = Tax Withheld

1040NR填寫說明

這裡有詳細的填表圖解。

• 1040NR page4 Schedule NEC
• Line 1a (30%) = Total Taxable Income
• Line 13 (30%) = Line 1a (30%)
• Line 14 (30%) = Total Taxable Income * 30%
• Line 15 = Line 14 (30%)
• 1040NR page 2 (2011~2013/2014~2015)
• Line 53/54 Tax on NEC = Schedule NEC Line 15
• Line 60/61 total tax = Line 53/54
• Line 61/62d = 1042-S Federal tax withheld
• Line 69/71 total payment = Line 61/62d
• Line 70 /72 tax overpaid = Line 69/71 - Line 60/61
• Line 71/73a refunded to you = line 70/72
• 多家券商的計算結果
• 用一個表格將各券商相關計算結果加總再填入1040NR
  (可用NEC退稅試算表多券商整合報表完成總和計算並產生報表)
• 即使有部分券商的1042-S取到整數位，有的券商取到小數點第2位，計算總Federal tax withheld時，仍應照1042-S上的原始數字相加
• 填入1040NR時，也可以四捨五入到整數位，但整個計算過程都必須先取到小數點第2位，只有在最後填入表格的結果才能取到整數位

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