外國人的免稅贈與不會影響美國遺產稅免稅額－釐清網路上流傳關於美國贈與稅的錯誤資訊

最近爬文時發現PTT於2016年有篇關於美國贈與稅的討論，裡面頗多錯誤之處。看得出作者其實還算用功，還引用了IRS的文章，只是面對複雜的美國稅法，有些解讀似是而非，還不容易看出有錯，加上搜尋排序還蠻前面，相關的中文信息又少，所以特別釐清一下以免以訛傳訛。

該文引用了IRS官網的說明：

However, if the decedent made substantial lifetime gifts of U.S. property, and used the applicable $13,000 “unified credit exemption” amount to eliminate or reduce any gift tax on the lifetime gifts, a U.S. estate tax return may still be required even if the value of the decedent’s U.S. situated assets is less than $60,000 at the date of death

該文據此推論說：用到贈與稅免稅額會減少遺產稅免稅額，猜想13,000可能是贈與稅免稅額的舊資料 (2014~2017為$14,000，2018增加到$15,000)，但這其實是完全錯誤的解讀。

首先，贈與稅免稅額和unified credit exemption完全是兩回事。對於美國人來說，unified credit是一種贈與稅和遺產稅共用的扣抵額，這個額度是終身性的。假設一輩子贈與時都沒動用到，則過世時就可以全額用來扣抵遺產稅。但如果有用到，就會累積起來過世時結算，還沒用到的部分才能扣抵遺產稅。在計算贈與稅的時候，只有超出每年度免稅額度 (Annual Exclusion) 部分的贈與才會被課徵贈與稅，所以只有超出免稅額度的部分才會用到unified credit扣抵，這和免稅額度內的贈與一點關係都沒有。而且，外國人可以享有非實物贈與免贈與稅的優惠，所以先買再轉就行了，對投資人來講，這個贈與稅年度免稅額的多少真的不是大問題。

其次要釐清的是，按目前規定一般外國人在贈與時如果超過免稅額，不能使用unified credit扣抵贈與稅 (外國人大部分不會終身在美國)，只有在過世時才能用$13,000的unified credit來扣抵遺產稅。而所謂扣抵，是計算出稅金後才扣抵，若將按目前遺產稅累進稅率換算為等價的扣除額，就是一般常說的$60,000外國人遺產稅免稅額 (一般稱為 Applicable Exclusion Amount)。那麼前面引用的IRS文章為什麼這樣寫? 其實按稅法規定，只要是美國居民或公民就可以用unified credit扣抵贈與稅，但有一部份美國屬地的居民是美國公民但卻不屬於稅法上的美國人，他們可以用unified credit扣抵贈與稅，卻和一般外國人一樣只有$60,000免稅額。面對複雜的美國人身分和稅法規定，IRS這樣寫確實比較容易讓人混淆。順帶一提，2018年生效的稅改將美國人的Applicable Exclusion Amount加倍了，但外國人的部分並沒有改變。

另外，該文也提到：

聯名帳戶電匯匯回給原注資人(若還活著時)沒有美國稅務問題，只需考慮海外收入少於670萬的問題，但如果匯回另外一個人的話，按照美國與台灣的稅務邏輯，應會涉及美台兩地的贈與問題，贈與人可能面臨的限制是美國贈與稅 USD 14K/y 跟台灣贈與稅TWD 2.2M/y以下。

這又是錯誤的看法。其實從美國匯回台灣時，贈與地已經是在台灣了。外國人在國外的贈與，干美國甚麼事情? 但台灣這邊要小心當然沒錯。 後面還提到：

使用跟老婆的聯名帳戶做遺產處置的時候，因為原注資者的帳戶因為死亡登記應該已經關了，所以只能夠匯到老婆的台灣帳戶， 必須要限制在 USD 147K/y 跟TWD 2.2M/y以下，甚至最好是低於TWD 1M/y以下...

這個說法也是不正確的。如果過世時已經有替美國帳戶申報台灣遺產稅，那麼匯回多少都沒有贈與的問題了。而如果沒有在台灣申報遺產稅，當初又是以本人名義匯出，這匯回倒是可能被國稅局認定是蓄意漏報海外遺產，再怎麼控制額度也沒用。